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2017-04-17 | 來源:網絡整理    人看過
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    一、財務舞弊的預警信號種類>>會計異常(1)原始憑證不合常規,如憑證缺失、銀行調節表出現呆滯項目、過多空白或貸項,收款人或客戶名稱或
一、財務舞弊的預警信號種類
>>會計異常
(1)原始憑證不合常規,如憑證缺失、銀行調節表出現呆滯項目、過多空白或貸項,收款人或客戶名稱或地址太過普通、應收賬款拖欠增加、調節項目增多、憑證篡改、付款雷同、支票二次背書、憑證號碼順序不合邏輯、憑證上自己可以、以憑證復印件取代原件。
(2)會計分錄存在瑕疵,如缺乏原始憑證支持、對應收賬款/應付賬款/收入和費用進行未加解釋的調整,會計分錄借貸不平衡,會計分錄由異常人士編制、臨近會計期末編制的異常分錄等。
(3)日記賬不準確,如日記賬不平衡,客戶或供應商的個別賬戶與控制賬戶不相等。
>>會計異常
缺乏職責劃分;缺乏實物資產保護措施;缺乏獨立核查;缺乏適當的文件和記錄保管;逾越內部控制;會計系統薄弱。
>>會計異常
未加解釋的存貨短缺或調整;存貨規格存在背離或廢品日增;采購過度;借項或貸項通知繁多;賬戶余額大幅增減;資產實物數量出現異常;現金出現短缺或盈余;不合理的費用或報銷;注銷費用為及時確認且金額繁多;財務報表關系詭異(如收入增加存貨減少、收入增加現金流量減少、存貨增加應付賬款減少、在產量增加的情況下單位產品成本不降反增,產品產量增加廢品下降、存貨增加倉儲成本下降)。
>>奢侈生活方式
生活方式與收入水平不相稱;豪華的生活方式引人注目;生活作風緋聞不斷。這類預警信號對于識別腐敗和挪用資產這兩種無比方式比較相關,但識別財務報表舞弊的有效性降低。
>>異常行為
失眠、酗酒、吸毒;易怒、猜疑、神經高度緊張;失去生活樂趣、在朋友、同事和家人面前表露出羞愧之情;防御心理增強或動輒與人爭執;對審計人員的詢問過于敏感或富于挑戰性;過分熱衷于推卸責任或尋找替罪羊。這類預警信號對于識別腐敗和挪用資產這兩種無比方式比較相關,但識別財務報表舞弊的有效性降低。
>>暗示與投訴
企業內外部知情人以匿名或明示的方式,向企業管理當局、注冊會計師或政府監管部門提供的有關舞弊檢舉線索。
二、財務舞弊的一般預警信號
>>管理層面的預警信號
1、高官人員有舞弊或其他違反法律法規的不良記錄
2、高管團隊或董事會頻繁改組
3、高管人員或董事會成員離職率居高不下
4、關鍵管理人員的個人財富與企業的經營業績和股價表現過于密切
5、高管人員處于達到盈利預期或其他財務預期的壓力下
6、高管人員對不切實際的財務目標做出承諾
7、高管人員的報酬以財務業績為基礎(如獎金、股票期權和銷售傭金)
8、高管人員過分熱衷于維持或提升股票價格
9、高管人員的決策受制于債務契約,且違規成本高昂
10、高管人員過分熱衷于稅務籌劃
11、公司重大決策由極少數關鍵人物所左右,且逾越決策程序的獨裁現象司空見慣
12、高管層對于倡導正直誠信的文化氛圍缺乏興趣
13、高管人員經常向下屬經營班子下達激進的財務目標或過于嚴厲的支出預算
14、高管人員過多的介入專業性很強的會計政策選擇,會計估計和會計判斷
15、高管層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對沽名釣譽的活動樂此不疲
>>關系層面的預警信號
1、貸款或其他債務契約的限制對企業的經營或財務決策構成重大問題
2、銀企關系異常(如與異地的金融機構過于密切、銀行賬戶眾多)
3、高管人員或董事會成員與主辦銀行的關系過于密切
4、頻繁更換為之服務的金融機構
5、缺乏正當商業理由,將主要銀行賬戶、子公司或經營業務設在避稅天堂
6、企業向金融機構借入高風險的的貸款并以關鍵資產作抵押
7、企業的經營模式缺乏獨立性,原材料采購和產品交易通過關聯企業進行
8、經常在會計期末發生巨大的關聯交易
9、當期的收入或利潤主要來自于罕見的重大關聯交易
10、對關聯方的應收或應付款居高不下
11、企業與其聘請的會計師事務所關系高度緊張或關系過于密切
12、企業頻繁更換會計師事務所或拒絕更換信譽不良的事務所
13、企業高管人員向注冊會計師提出不合理的要求(如審計時間或審計范圍方面的不合理要求)
14、企業高管人員對注冊會計師審計過程中需要詢問的人員或需要獲取的信息施加了正式或非正式限制
15、企業經常變更為之服務的律師事務所或法律顧問
16、企業經常卷入訴訟官司
17、企業高管層與股東之間的關系緊張
18、企業頻繁發行或增發新股、債券,導致投資者抱怨或抵制
19、企業高管層與投資銀行或證券分析師關系過于密切或緊張
20、企業高管層與證券監管機構關系緊張
21、企業高管人員或董事會成員在財務報告和信息披露方面受到證券監督管理機構的處罰或批評
22、企業與稅務機關稅務糾紛不斷
>>組織結構或行業層面的預警信號
1、企業的組織結構過于復雜
2、企業主要子公司或分支機構地域分布廣泛,且缺乏有效控制和溝通
3、缺乏內部審計機構或內部審計人員配備嚴重不足
4、董事會成員主要由內部執行董事或灰色董事
5、董事會的作用過于被動,受制于企業高管層
6、未設立審計委員會,或審計委員會缺乏獨立性和專業勝任能力
7、企業的信息系統薄弱或IT人員配備嚴重不足
8、企業所在行業處于成熟或衰退階段
9、企業所在行業競爭加劇,經營失敗與日俱增
10、企業所在行業技術突飛猛進,產品和技術具有很高的陳舊風險
11、在行業一片蕭條時,企業的經營業績一枝獨秀
12、企業遭受巨額損失,面臨破產、被惡意收購或其他嚴重后果
13、企業所在行業對資產、負債、收入和成本的確認高度依賴于主觀的估計和判斷
>>財務結果和經營層面的預警信號
1、報表項目余額和金額變動幅度異常驚人
2、收入和費用比例嚴重失調
3、報表項目的余額或金額源于一筆或少數幾筆重大交易
4、會計期末發生“實質重于形式”的重大交易且對當期經營業績產生重大影響
5、經營業績與財務分析師的預測驚人的相似
6、在連年報告凈利潤的同時,經營活動產生的現金流持續入不敷出
7、企業高度依賴于持續不斷的再融資才得以持續經營
8、對外報告的資產、負債、收入和費用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎之上,且企業的財務狀況和經營業績很可能隨著估計和判斷的變化而嚴重惡化
9、企業對外報告的盈利能力以遠高于競爭對手的速度迅猛增長
10、企業的主要成本費用率大大低于競爭對手
11、財務報表附注晦澀難懂
12、財務報表被注冊會計師出具不干凈意見的審計報告
13、企業連續多年通過非經常性收益得以保持盈利記錄
14、企業經營業績與其所處的行業地位不相稱
15、企業經營成功與否高度依賴的產品或服務面臨著市場競爭、技術進步、消費偏好或替代品的嚴重挑戰
16、企業財務杠桿高企,處于違反債務契約的邊緣
17、企業對外報告的經營業績與內部預算或計劃總是保持高度一致,罕有里外發生
18、企業因經營業績不佳導致其股票交易低迷,面臨著被交易所終止上市的風險
三、財務舞弊的具體預警信號
>>銷售收入舞弊的預警信號
1、分析性復核表明對外報告的收入太高,銷售退回和銷售折扣過低,壞賬準備的計提明顯不足
2、在對外報告的收入中,已收回現金的比例明顯偏低
3、應收賬款的增幅明顯超過銷售收入的增幅
4、在根據收入測算的經營規模不斷擴大的情況下,存貨急劇呈下降趨勢
5、當期確認的應收賬款壞賬準備占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高
6、本期發生的退貨占前期銷售收入的比重明顯偏高
7、銷售收入與經營活動產生的現金流量呈背離趨勢
8、與收入相關的交易沒有完整和及時地加以記錄,或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當
9、記錄的收入缺乏憑證支持或銷售交易未獲恰當授權
10、最后時刻的收入調整極大地改善了當期業績
11、銷售交易循環中的關鍵憑證丟失
12、未能提供用以證明收入的原始憑證,或以復印件代替原件的現象屢見不鮮
13、未能對銀行存款往來調節表或其他調節表上的中爹差異項目做出合理解釋
14、銷售收入和現金日記賬存在明顯的不平衡
15、與收入相關的記錄(如應收賬款記錄)與詢證證據(如函證回函)存在異常差異
16、高管層逾越銷售交易循環的內部控制
17、新客戶、異常客戶或大客戶未遵循慣常的客戶審批程序
18、高管層或相關雇員對收入或收入異常現象的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信
19、存在著禁止注冊會計師接觸相關設施、雇員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取收入證據的行為
20、高管層在收入確認上對注冊會計師施加了過分的時間壓力
21、對注冊會計師要求提供的收入相關信息拖延搪塞
22、高管層對注冊會計師就收入提出的質詢行為作出失常的舉動(如勃然大怒、威脅利誘等)
23、 接到客戶、雇員、競爭對手關于收入失實的暗示或投訴
>>銷售成本舞弊的常見預警信號
1、分析性復核表明對外報告的銷售成本太低或降幅太大、購買退回和購貨折扣太高
2、分析性復核表明期末存貨余額太高或增幅太大
3、與存貨和銷售成本相關的交易記錄沒有完整和及時地加以記錄,或者在交易金額、會計期間和分類方面記錄明顯不當
4、記錄的存貨和銷售成本缺乏憑證支持或與之相關的交易未獲適當授權
5、期末的存貨和銷售成本調整對當期的經營成果產生重大影響
6、存貨和銷售成本的關鍵憑證“丟失”
7、未能提供用以證明存貨和銷售成本的原始憑證、或只能提供復印件
8、與銷售成本相關的會計記錄(如購貨、銷售、現金支付日記賬)不相勾稽
9、存貨和銷售成本的會計記錄與佐證證據(如存貨實物盤存記錄)存在異常差異
10、存貨盤點數與存貨記錄數存在系統性差異
11、存貨收入報告與存貨實收數存在差異
12、存貨訂單、采購發票、存貨收入報告和存貨記錄之間存在不一致現象
13、存貨供應商沒有出現在經過批準的賣主清單上
14、存貨丟失或盤虧數量巨大
15、采購訂單或發票號碼被復制
16、供應商的身份難以通過信用調查機構或其他渠道予以核實
17、高管層逾越與存貨和銷售成本循環的內部控制
18、新的或異常的供應商未遵循正常的審批程序
19、存貨實物盤點制度薄弱
20、高管層或相關雇員對存貨和銷售成本的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信
21、存在著禁止注冊會計師接觸相關設施、雇員、記錄、客戶、供應商等有助于獲取存貨和銷售成本證據的行為
22、高管層對注冊會計師解決相關的存貨和銷售成本問題施加不合理的時間壓力
23、對注冊會計師要求提供的存貨和銷售成本相關信息拖延搪塞
24、高管層對注冊會計師就收入提出的質詢做出行為失常的舉動
25、接到知情者關于存貨和銷售成本不實的暗示和舉報
>>負債和費用舞弊的常見預警信號
1、期后事項分析表明,在下一個會計期間支付的金額屬于資產負債表日業已存在的負債,但未加以記錄
2、存貨盤點數超過存貨會計記錄數
3、倉庫進出記錄表明期末有驗收入庫的存貨,但采購部門未能提供采購發票
4、供貨商發貨聲明上載明的金額未體現在會計記錄上
5、采購金額、數量和條件與詢證函存在著重大差異,且未能調節一致
6、截止期測試發現大量存貨被歸屬于錯誤會計期間
7、未能提供雇員薪酬個人所得稅代扣證明
8、有貸款但沒有相應的利息支出、或有利息支出但未體現貸款
9、有租賃辦公場所,但沒有相應的租金支出
10、在會計期末編制了增加銷售收入、減少了預收賬款的重分類記錄
11、收入會計記錄與客戶函證存在重大差異
12、產品擔保支出大大超過擔保負債
13、客戶的回函表明企業與客戶簽訂了回購協議
14、將保證金記錄為收入
15、董事會已批準的貸款在會計記錄上未得到體現
16、銀行回函上載明的貸款沒有在會計記錄上體現
17、有租金支出,但沒有租賃負債
18、銀行對賬單上出現巨額的貸項
19、董事會會議記錄討論的或有負債沒有體現在會計記錄上
20、向外聘律師支付了大額費用,但未確認任何或有負債
21、律師函表明企業可能卷入重大法律訴訟
22、監管部門的公函表明企業可能存在重大違法違規行為,但企業既未確認或有負債,也未在扶助披露
23、企業設立了眾多的特殊目的實體,且資金往來頻繁
24、企業與關聯方的資金往來頻繁,委托付款或委托收款現象突出
25、在收購兼并過程中未預提重組負債和重組費用
26、以前期間提取的重組負債在本期被用于沖減經營費用
27、對注冊會計師要求提供的重要負債和費用相關信息拖延搪塞
28、高管層對注冊會計師就重要負債和費用的質疑行為作出失常的舉動
29、接到知情者對重要負債和費用不切實際的暗示或舉報
>>資產舞弊的常見預警信號
1、缺乏正當商業理由對固定資產進行評估并將評估增減值調整入賬
2、頻繁進行非貨幣性資產置換
3、重大資產剝離
4、在某個會計期間計提了巨額的資產減值準備
5、注銷的資產價值大大超過以前年度計提得減值準備
6、固定資產、在建工程和無形資產中包含了研發費用或廣告促銷費用
7、固定資產和在建工程當期增加額與經過批準的資本支出預算存在重大差異,且未能合理解釋
8、缺乏正當商業理由將虧損子公司排除在合并報表范圍之外
9、采用成本法反映虧損的被投資單位
10、經常將長期投資轉讓給關聯方或與關聯方置換
11、頻繁與關聯方發生經營資產買賣行為
12、固定資產和無形資產的折舊或攤銷政策顯失穩健
13、未能提供重要廠房設備資產和土地資源有效的產權憑證
14、重大資產的購置或處置未經過恰當的授權批準手續
15、為建立有效的固定資產盤點手續
16、高管層或相關雇員對重大資產的解釋前后矛盾、含混不清或難以置信
17、存在著禁止注冊會計師接觸的相關設施、雇員、記錄、供應商等有助于獲取重大資產證據的行為
18、高管層對注冊會計師解決復雜的資產計價問題施加不合理的時間壓力
19、對注冊會計師要求提供的重要資產相關信息拖延搪塞
20、高管層對注冊會計師就重要資產提出的質詢做出行為失常的舉動
21、接到知情者對重要資產不實的暗示和舉報
>>信息披露舞弊的常見預警信號
1、因信息披露原因受到證券監管部門的處罰或警告
2、披露程度歷來只達到部門的最低要求,鮮有額外的自愿性披露
3、會計政策披露晦澀難懂
4、對收購兼并、或有事項等重大事項的披露過于簡明扼要
5、對重大經營和非經營損失的解釋有避重就輕之嫌
6、財務信息的披露與經營活動的總結相互矛盾
7、財務信息的披露與公司的對外宣傳或新聞媒體的相關報道存在著嚴重的不一致現象
8、財務信息披露與董事會會議記錄存在重大差異
重點關注:
1、盈利質量與資產質量相互背離
2、凈利潤與經營活動產生的現金流量持續背離
3、銷售收入與經營活動產生的現金流量相互背離
4、“洗大澡”式的資產減值
5、會計估計與會計政策相互混淆
6、會計舞弊與會計差錯相互混淆
7、不合乎商業邏輯的資產置換
8、期末發生的異常銷售(尤其是對新客戶的大額銷售)
9、已發貨未開票的銷售
10、前期“銷售”在本期大量退貨
11、購買日前后毛利率差異懸殊
12、與客戶頻繁發生套換交易
13、通過關聯方進行的購銷業務
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